五、综合题   

 1.甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%有关资料如下:

    (1)2012年10月12日,经与丙公司协商,甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。

    甲公司非专利技术的原价为1200万元,已推销200万元,已计提减值准备100元,公允价值为1000万元,应交纳营业税50万元;对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中,成本为350万元,公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。

    丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备,公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。

    (2)2012年12月13日,甲公司获悉乙公司发生财务困难,对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元,此前未对该款项计提坏账准备。

    (3)2013年1月1日,考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元,经协商,甲公司同意免去乙公司400万元债务,剩余款项应在2013年5月31日前支付;同时约定,乙公司如果截至5月31日经营状况好转,现金流量比较充裕,应再偿还甲公司100万元。当日,乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。

    (4)2013年5月31日,乙公司经营状况好转,现金流量较为充裕,按约定偿还了对甲公司的重组债务。

    假定有关交易均具有商业实质,不考虑所得税等其他因素。

    要求:

    (1)分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。

    (2)计算甲公司换出非专利技术应确认的损益,并编制甲公司有关业务的会计分录。

    (3)编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。

    (4)计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益,并编制甲公司有关业务的会计分录。

    (5)计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益,并编制乙公司有关业务的会计分录。

    (6)分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。

    (答案中的金额单位用万元表示)

    【答案】

    (1)对甲公司而言:

    收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/(1000+400)=14.29%<25%,所以属于非货币性资产交换;

    对丙公司而言:

    支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/(1000+400)=14.29<25%,所以属于非货币性资产交换。

    (2)甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-(1200-200-100)-50=50(万元)。

    会计处理为:

    借:长期股权投资                        1200

    无形资产减值准备                     100

    累计摊销                         200

    银行存款                             200

    贷:无形资产                            1200

    应交税费--应交营业税                50

    营业外收入                            50

    可供出售金融资产--成本             350

    --公允价值变动      50

    借:资本公积--其他资本公积              50

    贷:投资收益                              50

    (3)

    借:资产减值损失                             280

    贷:坏账准备                                 280

    (4)甲公司重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940(万元)

    甲公司重组损失=(2340-280)-1940=120(万元)

    借:应收账款--债务重组                     1940

    坏账准备                                 280

    营业外支出--债务重组损失               120

    贷:应收账款                                2340

    (5)乙公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940(万元)

    乙公司重组收益=2340-1940-100=300(万元)

    借:应付账款                                2340

    贷:应付账款--债务重组                    1940

    预计负债                                 100

    营业外收入--债务重组收益               300

    (6)2013年5月31日

    甲公司:

    借:银行存款                                2040

    贷:应收账款--债务重组                    1940

    营业外支出(或营业外收入)                  100

    乙公司:

    借:应付账款--债务重组                    1940

    预计负债                                 100

    贷:银行存款                                2040

   2.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下:

    (1)2012年3月25日,甲公司向丙公司销售一批商品,不含增值税的销售价格为3000万元,增值税税额为510万元,该批商品成本为2400万元,未计提存货跌价准备,该批商品已发出,满足收入确认条件。

   4月5日,丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵,甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让,红字增值税专用发票上注明的价款为300万元,增值税税额为51万元。

   5月10日,甲公司收到丙公司支付的款项3159万元。

    (2)2012年9月1日至30日,甲公司开展A产品以旧换新业务,共销售A产品100台,每台不含增值税的销售价格为10万元,增值税税额为1.7万元,每台销售成本为7万元,同时,回收100台旧产品作为原材料验收入库,每台不含增值税的回收价格为1万元,增值税税额为0.17万元,款项均已支付。

    (3)2012年11月20日,甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同,合同总收入为90万元,当日,收到戊公司预付的合同款45万元。

   12月31日,经专业测量师测量后,确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日,累计发生的劳务成本为30万元,估计完成该合同还将发生劳务成本40万元,该项合同的结果能够可靠计量,假定发生的劳务成本均为职工薪酬,不考虑税费等相关因素。

    (4)2013年1月18日,因产品质量问题,甲公司收到乙公司退回的一批商品,红字增值税专用发票上注明的价款为400万元,增值税税额为68万元,该批商品系2012年12月19日售出,销售成本为320万元,已于当日全部确认为收入,款项仍未收到,未计提坏账准备,甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日,2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。

    除上述资料外,不考虑其他因素。

    要求:

    (1)根据材料(1)至材料(3),逐笔编制甲公司相关业务的会计分录(销售成本和劳务成本应逐笔结转)。

    (2)根据资料(4),判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项,如为调整事项,编制相应的会计分录。

    (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称:答案中的金额单位用万元表示)。

    【答案】

    材料(1)

   2012年3月25日

    借:应收账款                                   3510

    贷:主营业务收入                             3000

    应交税费--应交增值税(销项税额)          510

    借:主营业务成本                             2400

    贷:库存商品                                 2400

   2012年4月5日

    借:主营业务收入                              300

    应交税费--应交增值税(销项税额)         51

    贷:应收账款                                  351

   2012年5月10日

    借:银行存款                                 3159(3510-351)

    贷:应收账款                                 3159

    材料(2)

    借:银行存款                                  1053

    原材料                                     100

    应交税费--应交增值税(进项税额)          17

    贷:主营业务收入                              1000

    应交税费--应交增值税(销项税额)         170

    借:主营业务成本                               700

    贷:库存商品                                   700

    材料(3)

   2012年11月20日

    借:银行存款                                  45

    贷:预收账款                                  45

   2012年12月31日

    确认提供劳务收入=900×40%-0=36(万元),

    确认提供劳务成本=(30+40)×40%-0=28(万元)。

    借:劳务成本                                 30

    贷:应付职工薪酬                             30

    借:预收账款                                 36

    贷:主营业务收入                             36

    借:主营业务成本                             28

    贷:劳务成本                                 28

    (2)该销售退回属于资产负债表日事项。

    借:以前年度损益调整--主营业务收入     400

    应交税费--应交增值税(销项税额)    68

    贷:应收账款                             468

    借:库存商品                             320

    贷:以前年度损益调整--主营业务成本     320

    借:应交税费--应交所得税      20[(400-320)×25%]

    贷:以前年度损益调整--所得税费用          20

    借:利润分配--未分配利润                  60

    贷:以前年度损益调整                        60

    借:盈余公积                                 6

    贷:利润分配--未分配利润                   6